界面新聞記者 | 孫藝真
備案制改革背景下，財政部首次公布三家會計師事務所自行申請注銷從事證券服務業務備案。
財政部近期發布的《從事證券服務業務會計師事務所注銷備案名單》顯示，瑞華會計師事務所（特殊普通合伙）、唐山市新正會計師事務所（普通合伙）、亞太（集團）會計師事務所（特殊普通合伙）三家會計師事務所自行申請注銷從事證券服務業務備案。
在受訪人士看來，此次三家會計師事務所自行申請注銷從事證券服務業務備案，是實施證券服務業務備案管理以來的首次披露——既是落實監管備案制的新要求，也是市場化的必然選擇。
“過去也有注銷業務的或者合并的，但是不會通過公開的方式。這次披露是在備案制改革下，至少自2020年以來或者2025年以來，是一個新現象。”上海國家會計學院教授袁敏在受訪時談到，“備案制改革也是為了增強注冊會計師行業發展活力、競爭活力。有申請注銷，也就可能會就有出有進，審計市場的參與者也可能會增加。”
2025年4月，財政部、中國證監會修訂《會計師事務所從事證券服務業務備案管理辦法》，新增備案核驗、公告和注銷專章，明確會計師事務所出現依法終止、執業許可失效、自行申請注銷備案等7類情形之一時，財政部、中國證監會將注銷其從事證券服務業務備案并公告，推動形成有進有出、動態有序的備案管理格局。
早在2020年7月，財政部、中國證監會印發了 《會計師事務所從事證券服務業務備案管理辦法》 ，對會計師事務所從事證券服務業務由審批管理改為備案管理。
根據相關規定，會計師事務所證券服務業務對象范圍主要包括兩類，一是證券的發行、上市、掛牌、交易等證券業務活動；二是證券公司及其資產管理產品，業務內容包括，制作、出具財務報表審計報告、內控審計報告、內控鑒證報告、驗資報告、盈利預測審核報告等。此外，還包括財政部、中國證監會規定的其他業務。
“在會計師事務所從事證券服務業務由審批改為備案管理前，市場上共有證券資格會計師事務所40家。直到去年年末，備案的證券資格會計師事務所激增至100余家。目前，真正在實施上市公司審計業務的會計師家數大約在將近60家。”袁敏談到。
根據財政部會計司網站5月30日最新發布的《從事證券服務業務會計師事務所備案名錄（截至2025年5月30日）》，當前，從事證券服務業務會計師事務所共有110家。
談到三家會計師事務所申請證券業務注銷備案的直接原因，上海國家會計學院教授、博導李穎琦在受訪時表示：“一方面是，違規受到處罰的后果或者溢出效應。瑞華會計師事務所和亞太（集團）會計師事務所都曾因卷入上市公司造假案或在相關證券類業務中未勤勉盡責，接連遭受處罰，導致其聲譽受損，客戶流失，業務規模萎縮，最終選擇自行申請注銷備案；另外，也是會計師事務所自身面臨調整定位，業務轉型的需要，例如，唐山市新正會計師事務所只做過一次新三板審計業務，可能由于自身業務規模較小、專業能力有限等原因，選擇注銷證券服務業務備案，專注于其他非證券服務業務領域。”
李穎琦觀察到，新的監管規定對會計師事務所從事證券服務業務提出了更高的要求，一些會計師事務所可能由于自身條件無法滿足這些要求，或者認為在當前的監管環境下難以繼續開展證券服務業務，從而選擇注銷備案，“屬于會計師事務所根據監管要求對業務的動態調整。
從營收占比來看，證券服務業務在會計師事務所會計業務營收中的占比因事務所規模和業務結構不同而有所差異，整體而言，這項業務在會計師事務所總收入所占比例約為三成，但行業集中度高，小型會計師事務所此業務占比相對較低。
根據證監會披露的《上市公司、掛牌公司審計分析報告》、《證券審計市場分析報告》，2023年度，會計師事務所證券業務收入達到225.6億元，同比增長2.3%，占總收入（695.0億元）的32%。按照上市公司審計家數及收入總額劃分的大、中、小所證券業務收入分別為183.6億元、35.6億元和5.8億元。
也有從業人士談到，會計行業同樣面臨商業模式變革。從“四大”的收入結構來看，審計板塊的業務利潤相對較低。
“很多年前其實審計業務最早的時候是一個業務‘切入口’，獲得客戶后再提供咨詢等其他服務。” 他舉例稱，德勤是行業內進行商業模式變革較早的會計師事務所之一，“其實很多年前，德勤就開始有意識減少審計業務，如果審計收費無法覆蓋成本，他們可能更多地通過其他的一些咨詢或者其他業務來去填補。”
從當前會計行業格局來看，今年以來，行業集中度有所變化，昔日大所因處罰等情況客戶流失輝煌難再，也有中小所殺入審計市場。
“一些曾經的大型會計師事務所如瑞華、亞太（集團）等，因違規行為受到處罰，業務規模萎縮，甚至退出證券服務業務，而一些中小會計師事務所則在努力提升自身實力，爭取在證券服務業務領域占據一席之地。”李穎琦表示。
界面新聞根據中注協披露及上市公司公告不完全統計，截至最新，A股有超過1100家上市公司的2024年年報審計機構發生變更，創下近年來年報季審計所變更數量新高，其中超過半數涉及去年曾遭監管處罰的會計師事務所。大華所、普華永道中天等昔日大所客戶流失，而尤尼泰振青、浙江天平等中小會計所在本輪年報季客戶數量卻較上年度實現翻番。
部分中小所則首次殺入A股審計市場，例如北京國府嘉盈、北京中天恒、深圳旭泰等部分內資中小型會計所在2023年度無A股年報審計客戶，上述三所在2024年年報中審計中均實現“零的突破”。
談到目前會計行業的監管要求，李穎琦表示，隨著監管力度的不斷加強，會計行業證券服務業務的規范性得到了進一步提升，行業整體質量意識和風險意識增強，促使會計師事務所更加注重內部管理和質量控制。隨著資本市場的不斷發展，對證券服務業務的需求也在增加，市場競爭日益激烈。會計師事務所需要不斷提升自身的專業水平和服務質量，以滿足市場需求。